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向境外关联方支付费用的最新筹划

来源:商翼云皇冠体育平台  作者:商翼云皇冠体育平台   时间:2015-03-30

2015年3月18日,国家税务总局出台《关于企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题的公告》(国家税务总局公告2015年第16号,16号公告),主要界定了转让定价纳税调整的下列排除性规则:

一.不符合独立交易的费用支付不得税前列支:

1、向未履行功能、承担风险,无实质性经营活动的境外关联方支付费用;(第三条)

2、向仅拥有无形资产法律所有权而未对其价值创造作出贡献的关联方支付特许权使用费;(第五条)

3、因融资上市活动所产生的附带利益向境外关联方支付特许权使用费。(第六条)

二.不符合受益性的费用支付不得税前列支

企业因接受境外关联方提供劳务而支付费用,该劳务应当能够使企业获得直接或者间接经济利益。企业因接受下列劳务而向境外关联方支付的费用,在计算企业应纳税所得额时不得扣除:

(一)与企业承担功能风险或者经营无关的劳务活动;

(二)关联方为保障企业直接或者间接投资方的投资利益,对企业实施的控制、管理和监督等劳务活动;

(三)关联方提供的,企业已经向第三方购买或者已经自行实施的劳务活动;

(四)企业虽由于附属于某个集团而获得额外收益,但并未接受集团内关联方实施的针对该企业的具体劳务活动;

(五)已经在其他关联交易中获得补偿的劳务活动;

(六)其他不能为企业带来直接或者间接经济利益的劳务活动。

企业接受境外关联方提供劳务时,应以受益性原则为基础,对该劳务进行受益性分析,即:分析该劳务是否能够为企业带来直接或间接经济利益。接受受益性劳务,可以按照独立交易原则支付费用;接受非受益性劳务而支付的费用,在计算企业应纳税所得额时不得扣除。

比如:如境内子公司从事租赁业务,并不需要境外集团公司提供的高科技技术顾问,则境内子公司若接受境外集团公司提供的技术顾问服务而支付的费用不得在企业所得税税前扣除。

又如境内企业已聘请了某著名会计师事务所负责其财务管理、审计业务,境外关联方又和境内企业签订了财务管理、监控协议,属于重复性接受同样或相近服务。同样,由于境内企业已经自行实施的劳务活动不再需要关联方再重复提供此劳务活动,若境外关联方再提供境内企业已经自行实施的劳务活动,不符合独立交易原则。

三.向未有价值创造的无形资产关联方支付的特许权使用费不得税前列支

企业需向境外关联方支付技术、品牌等无形资产特许权使用费的,应当通过分析关联各方在该无形资产的开发、价值提升、维护、保护、应用和推广中履行的功能、投入的资产及承担的风险,判定关联各方对该无形资产价值创造的贡献程度,以确定各自应当享有的经济利益,并按照独立交易原则确定企业是否应当向境外关联方支付特许权使用费,应当支付多少特许权使用费。

例如,境内房地产企业使用境外关联方的商标或品牌进行房地产开发,如果该商标或品牌是境内企业在开发房地产过程中逐步得到市场认可,并由境内企业加以维护和推广,实现价值提升的,则按照独立交易原则,境内房地产企业向境外关联方支付的特许权使用费,在计算企业应纳税所得额时不得扣除。

又比如,境内公司A的自然人股东在英属维尔京群岛(BVI)设立公司B,BVI公司又投资设立了香港公司C,C公司又收购了A公司股份,则A向C支付的特许使用费等服务费具有转移利润,逃避税收的性质,不得在税前扣除。且境内公司股东将股权转让给境外公司或自然人后,就会被反避税部门盯上。

四.16号公告的应对

境内子公司应该准备充分的、有效的文件资料和证据以便证明:该集团内服务费的真实性;境内子公司为什么需要集团提供的服务;应从境外服务提供方和境内服务接收方两个角度同时进行受益性分析;境外服务提供方所提供的服务对于境内服务接受方所创造的价值;证明该服务并不是重复服务也没有被包含在其他关联交易价款中被重复支付;正确判定无形资产价值创造的贡献程度,确定各自应当享有的经济利益等。关联各方应适当调整定价政策,确保费用交易具备合理的商业目的,其定价符合独立交易原则,从而有效预防和化解可能面临的特别纳税调整税务风险。

(一)企业首先需要进行与境外支付相关的税务合规性检查,及时纠正已发现的问题,并建立一个适当的、可持续的集团内费用收取的架构和机制,这需要境外母公司、境外关联方及中国境内子公司联动。

(二)企业应就集团间的对外支付费用准备好适当的文件资料及充分的解释说明。1)服务需求;2)服务计划;3)成果交付;4)验收记录;5)打印邮件沟通的记录;6)人员出入境记录、往返境内外的差旅证明;7)会议记录等。准备好书面材料证明价款跟服务内容匹配。1)对合同的服务内容和交付成果进一步细化;2)先约定每一具体服务项目的价格,然后汇总,并明确服务完成的时间进度。

(三)、企业应主动与当地税务机关进行有效的沟通对话,解决与当地税务机关任何潜在的争议,避免产生重大税务分歧。

(四)、企业应当建立有效且持续的内部税务风险控制,并更新完善集团内部服务收费机制,以确保税务合规有效及适时。

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