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如何识别企业的“帐外帐”

来源:商翼云皇冠体育平台  时间:2014-09-12

内部控制是指企业为了保证业务活动的有效运行,保护资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。在企业内控、企业规范化转型升级、企业并购、投资或税务稽查时,都必不可少地会面对“账外账”的问题,本文就“账外账”问题进行阐述:

一、“账外账”的特点:

1.隐蔽性强,不易查证
2.知情范围小
3.采用“账外账”的代价与“收益”对等。采取“账外账”逃避税款的纳税人,对主管财务人员的选择上要求较高,一是要有强有力的制假能力,二是要有“保密”观念,嘴要严,因而他们大都使用自己亲信的亲朋好友来胜任,支付的报酬较为可观。只有花高代价用人,才能使“假品”不易暴露,取得最佳造假效果。
4.“人机”通用。“账外账”逃避税款不仅仅存在于手工做账中,而且以跨越到了使用高科技手段做“账外账”逃避税款,比如利用计算机逃避税款等。

 

二、如何发现两套账或三套帐?

1. 经营管理层的理念、方式和风格是否重视并严格遵守内部控制及内部审计;并审查内部控制制度的完善性与执行性。

2. 是否有完整“交易轨迹”的会计系统。所谓“交易轨迹”是通过编码、交易索引和联结帐户余额与原始交易数据的书面资料所提供的一连串的迹象。其中对运单、进销发票、买卖合同是否均预先编号并登记入账的测试以及销售截止测试,也是我们经常要运用的方法。

3. 分析比较:即分析并比较(1)本期与上期的主营业务收入(2)本期各月各种主营业务收入的波动(3)本期与上期重要产品销售额及毛利率变化,注意收入与成本是否配比(4)前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及其单位成本、制造费用总额及其构成,进行投入产出分析、产供销(或:进销存)分析(5)前后各期及本年度内各个月份工资费用的发生额(6)前后各期及本年度各个月份内的营业费用的发生额

举例如下:

(1)某些单位历年相对稳定的收入突然在财务账上消失了;还有的单位某些收入年年有增加,而骤然减少了,这些收入往往进入了“账外账”。

(2)如账面上记载供销人员多次到某地出差,但没有与该地发生业务往来,就要考虑是否存在“账外账”了。

(3)对特殊行业根据投料的标准,通过生产产品的图纸计算出边角余料的体积,然后根据所用材料的比重即可计算出边角余料的重量,与帐面记载边角余料的重量相比较;对一些特殊产品生产企业,可从考核成品率或合格率着手,查寻副品、残次品、下脚料的数量,然后与入账的数量相比。如:某印刷器材企业的原材料主要是铝,产成品为PS版—彩印企业需要的感光版。对于该企业,我们就根据以上思路找出以下两个关键计算式:

产成品(面积)数量=原材料铝的投入量÷铝的比重÷产成品的厚度×(1-损耗率)
边角余料的重量=原材料铝的投入量×损耗率

(4)如运杂费发生额大量发生,而销售收入却变化不大,也应该考虑问题的严重性。

(5)根据主材耗用量,包装物耗用量,生产用水电煤耗用量,边角料废品量,以及生产、销售与管理人员的工资额,核查工资额-销售额-费用额-生产量-进货量-库存量-能源量之间的勾稽关系。

4. 查证核查,主要围绕资产(存货、票证、货币资金、固定资产等)盘点,抽查人员收入及社保,银行对账单,银行申贷表,税收申报表,客户对账单,同行税负率,检验化验单,生产流程表,供应商抽查,走访等方式进行。

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